據(jù)初步了解，多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)2016年11月、12月繳納增值稅款現(xiàn)金流出（以下簡(jiǎn)稱繳稅現(xiàn)金流出）環(huán)比及同比均大幅度上升，個(gè)別企業(yè)上升幅度達(dá)60%以上。筆者認(rèn)為，這是一個(gè)值得警惕的信號(hào)。
停杯投箸不能食
在分析具體原因之前，有必要指出的是，增值稅先進(jìn)的征管手段提高了征管效率，堵塞了營(yíng)業(yè)稅征管的漏洞，跑冒滴漏以及納稅不及時(shí)等現(xiàn)象得以遏制，這是同期入庫稅款增幅較高的一個(gè)重要的技術(shù)性因素。
除此之外，還有以下幾方面原因：一是建筑業(yè)企業(yè)季節(jié)性收款特性導(dǎo)致繳稅現(xiàn)金流出年末突增。二是建筑業(yè)企業(yè)預(yù)收工程款即發(fā)生納稅義務(wù)的政策規(guī)定效應(yīng)漸顯。三是經(jīng)營(yíng)環(huán)境、談判地位、配套政策等建筑行業(yè)本身不可控的因素使然。四是為數(shù)不少的建筑業(yè)企業(yè)認(rèn)識(shí)不足、措施不當(dāng)、管理不到位，造成不必要的繳稅現(xiàn)金流出。
另外，值得肯定的是，筆者在調(diào)研中也發(fā)現(xiàn)，部分管理先進(jìn)的企業(yè)（規(guī)模并不大），已經(jīng)建立起適合本企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)管理模式，“營(yíng)改增”之后，總體繳稅現(xiàn)金流出明顯下降，這是一個(gè)可喜的現(xiàn)象。
拔劍四顧心茫然
從增值稅的原理看，建筑業(yè)企業(yè)作為不動(dòng)產(chǎn)的建造方，其本身并非終端消費(fèi)者，嚴(yán)格而言它并不真正承擔(dān)稅負(fù)。因此，在上文的分析中，筆者并沒有用“稅負(fù)”而是用了“繳稅現(xiàn)金流出”這一概念。那么，對(duì)于這種“繳稅現(xiàn)金流出”增幅較大的客觀現(xiàn)實(shí)，我們應(yīng)該怎么看待呢？
從上文的原因分析看，如果我們不采取任何措施，聽之任之，不排除這一癥狀“自愈”的可能性。季節(jié)性收款因素，將隨著年后建筑業(yè)收款的自然下降而減輕；預(yù)收款發(fā)生的納稅義務(wù)，將隨著工程項(xiàng)目開工，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸增多而使繳稅現(xiàn)金流出下降；行業(yè)發(fā)展的限制性因素以及建筑業(yè)企業(yè)自身的管理因素，也將在增值稅施行一段較長(zhǎng)的時(shí)間（如10年）后，隨著征管手段的加強(qiáng)和納稅意識(shí)的提高，而得到緩解。但這種“無為而治”的做法，需要的是時(shí)間、犧牲的是部分建筑業(yè)企業(yè)，甚至?xí)绊懙秸麄�(gè)建筑行業(yè)發(fā)展。
眾所周知，我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的最大特點(diǎn)，是資產(chǎn)負(fù)債率高、利潤(rùn)微薄以及由此所帶來的資金緊張。因?yàn)橘Y金緊張，所以要舉債，每年微薄的利潤(rùn)被沉重的財(cái)務(wù)費(fèi)用蠶食殆盡，又要進(jìn)一步舉債，如此循環(huán)、苦不堪言。盡管增值稅不直接影響建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但是國(guó)家稅收的不可返還性，決定了其繳稅現(xiàn)金流出一旦發(fā)生，猶如奔流到海的黃河水，一去不復(fù)回。無論后續(xù)發(fā)生多少進(jìn)項(xiàng)，也只能抵扣再后續(xù)的銷項(xiàng)。更何況，后續(xù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)，本身就是建筑業(yè)企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。
長(zhǎng)風(fēng)破浪會(huì)有時(shí)
從分析可以看出，導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)近期繳稅現(xiàn)金流出增加的原因有很多，需要財(cái)稅部門、行業(yè)主管部門以及建筑業(yè)企業(yè)各司其職、共同努力。在此，筆者不揣冒昧，結(jié)合建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”后遇到的一些反映較多的問題，提出以下幾點(diǎn)建議。
財(cái)稅部門
一是借鑒房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收款預(yù)繳政策，延后建筑業(yè)企業(yè)以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)點(diǎn)。納稅人提供建筑服務(wù)之前收到預(yù)收款時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給分包單位的預(yù)付款后的余額，按照一定的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)征率建議定為1%或2%，預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為業(yè)主計(jì)量對(duì)應(yīng)工程量的當(dāng)天。
二是修改《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第二條，取消直轄市和計(jì)劃單列市建筑業(yè)企業(yè)在本行政區(qū)域內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的預(yù)繳環(huán)節(jié)。
三是進(jìn)一步明確甲供工程的增值稅政策�，F(xiàn)行政策只是籠統(tǒng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供材有總額和差額兩種模式，對(duì)于差額模式，甲供工程可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，且甲供材不作為增值稅的稅基，較營(yíng)業(yè)稅制先進(jìn)了一步，當(dāng)無問題。但對(duì)于總額模式，亦即以材料款抵頂部分工程款的模式，政策不明，執(zhí)行過程中爭(zhēng)議較大，有部分業(yè)主利用此項(xiàng)政策空白，在甲供材包含在建筑業(yè)企業(yè)承包范圍的前提下，要求材料供應(yīng)商向其開具專用發(fā)票，同時(shí)要求建筑業(yè)企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅并向其開票。
建議政策明確：第一，總額模式屬于“36號(hào)文”所稱甲供工程，建筑服務(wù)提供方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；第二，甲方以材料抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)，應(yīng)按照適用稅率征稅，向建筑業(yè)企業(yè)開具發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)如選擇適用一般計(jì)稅方法可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四是從國(guó)家政策層面明確鋼結(jié)構(gòu)、幕墻、門窗和電梯等專業(yè)分包適用的稅目，廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》。建議稅目和稅率的確定，及時(shí)與工程造價(jià)主管部門溝通協(xié)調(diào)，保證造價(jià)規(guī)則和財(cái)稅政策相一致。建議明確：無論適用兼營(yíng)還是混合銷售，總承包企業(yè)向上述專業(yè)分包單位支付的款項(xiàng)（含材料及安裝），均可憑扣除憑證在預(yù)繳增值稅時(shí)差額扣除；總承包企業(yè)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，其銷售額的確定也按上述口徑。
五是允許商品混凝土企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅或免稅政策的，變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅或放棄免稅的時(shí)間不受36個(gè)月之限。
六是對(duì)建筑業(yè)企業(yè)采取適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)助政策。
行業(yè)主管部門
一是規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)等建設(shè)單位的市場(chǎng)行為，不得要求建筑業(yè)企業(yè)向其提前開具發(fā)票或超額開具發(fā)票，不得以任何方式剝奪建筑業(yè)企業(yè)依法選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的權(quán)利。二是加強(qiáng)與財(cái)稅部門溝通，保證增值稅下計(jì)價(jià)規(guī)則與稅收政策的協(xié)調(diào)一致。三是工程造價(jià)、招投標(biāo)管理部門加大執(zhí)法檢查力度，確保增值稅計(jì)價(jià)規(guī)則嚴(yán)格執(zhí)行。四是原則上禁止建設(shè)單位采用總額模式甲供。
建筑業(yè)企業(yè)
一是提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高精細(xì)化管理水平，逐步建立起適合本企業(yè)實(shí)際的財(cái)稅管理制度。二是財(cái)稅管理工作要貫穿于企業(yè)的全業(yè)務(wù)流程，始于招投標(biāo)、終于收付款。涉稅事項(xiàng)（如發(fā)票類型、開具時(shí)間、違約責(zé)任）應(yīng)在合同協(xié)議中明確約定。三是注意防范取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的專用發(fā)票，對(duì)于初次合作的供應(yīng)商、分包商（商貿(mào)企業(yè)為重點(diǎn)），應(yīng)采取遲付款項(xiàng)等防范措施。一旦發(fā)現(xiàn)初次合作企業(yè)出現(xiàn)走逃或失聯(lián)情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，徹查招標(biāo)程序和相關(guān)責(zé)任人。四是在銷項(xiàng)業(yè)務(wù)方面，要準(zhǔn)確把握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，盡量將開票時(shí)間、向分包付款并取得發(fā)票時(shí)間、預(yù)繳稅款時(shí)間控制在一個(gè)月之內(nèi)，次月申報(bào)納稅時(shí)，及時(shí)抵減已預(yù)繳稅款。五是在進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)方面，要確�！皯�(yīng)抵盡抵及時(shí)抵”，發(fā)生采購等進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)依照采購合同或協(xié)議及時(shí)取得扣稅憑證，并在最短時(shí)間內(nèi)認(rèn)證并申報(bào)抵扣。六是在對(duì)內(nèi)管理方面，針對(duì)工程項(xiàng)目數(shù)量多、分布散等經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，應(yīng)提高管理效率，利用信息化等手段，確保涉稅業(yè)務(wù)的及時(shí)性和完整性。七是在對(duì)外管理方面，建筑業(yè)企業(yè)要善于以價(jià)值鏈的觀點(diǎn)看待稅務(wù)管理，在計(jì)稅方法選擇、收付款時(shí)間、發(fā)票開具和收取等方面加強(qiáng)與業(yè)主、分包分供商的溝通協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的共贏。八是組織公司招投標(biāo)、合同、物資、經(jīng)營(yíng)、法務(wù)、內(nèi)控和財(cái)務(wù)等部門成立聯(lián)合工作組，選擇本單位有代表性的一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目蹲點(diǎn)，總結(jié)提煉出最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并進(jìn)行推廣。（中國(guó)建設(shè)報(bào)） |
